Mikä on käyttöleasingsopimus?

Käyttöleasingsopimus on yksinkertaisesti vuokrasopimus, joka ei anna vuokralle ottajalle samankaltaisia oikeuksia kuin omaisuuserän omistajalle.

Kuinka käyttöleasingsopimus toimii?

Asettakaamme, että XYZ-yritys tarvitsee tehtaalleen widget-koneen. Widget-koneen ostaminen maksaa 1 000 000 dollaria, mutta yritys XYZ voisi sen sijaan myös vuokrata widget-koneen 2 000 dollarilla kuukaudessa. Tämä voisi varmasti säästää yritykselle huomattavan määrän käteistä rahaa. Jos yritys XYZ tekee käyttöleasingsopimuksen hyödykkeestä, se ei myöskään ota omistamiseen liittyviä riskejä, kun se vuokraa koneen ostamisen sijasta. Sen on kuitenkin kirjattava kaikki leasingmaksut tuloslaskelmaansa (ja siten vähennettävä nettotulosta) sen sijaan, että se merkitsisi hyödykkeen taseeseensa ja kirjaisi tuloslaskelmaan vain poistot.

Miksi käyttöleasingsopimuksella on väliä?

Kysymys osto vs. leasing on yksi yleisimmistä yritysmaailmassa. Molemmilla puolilla on huomattavia verotuksellisia ja tuloverotuksellisia etuja ja haittoja, samoin kuin käyttö- vs. pääomavuokrauspäätöksessä.

Toimintavuokrasopimuksen maksut on kirjattava kuluksi, mikä tarkoittaa, että leasingmaksut on kirjattava tuloslaskelmaan ja ne vähentävät siten nettotulosta. Käyttöleasingsopimuksessa omaisuuserä ei näy vuokralle ottajan taseessa. Tämä on erilainen kirjanpitokäsittely kuin pääomavuokrasopimuksessa, jossa vuokralle ottajalla on oikeuksia, jotka on yleensä varattu vain jollekin, joka tosiasiallisesti omistaa hyödykkeen (tällöin vuokramaksut aktivoidaan, eli ne näkyvät sen sijaan taseessa eivätkä siten vaikuta nettotulokseen).

Tässä tapauksessa on toki kiusaus jäsentää vuokrasopimus siten, että yritys XYZ:n vuokramaksut ovat olennaisilta osin sarja eriä, jotka kohdistuvat hyödykkeen ostoon ajan kuluessa, jolloin yritys XYZ:stä tulee omistaja vuokrasopimuksen voimassaoloajan päättyessä. GAAP-säännöt näkevät kuitenkin läpi useimmat suunnitelmat, joilla omaisuuserän osto saadaan näyttämään leasingsopimukselta. Niinpä GAAP-säännöissä määrätään, että sen määrittämiseksi, onko vuokrasopimus käyttöleasingsopimus, vuokrasopimuksella ei saa olla mitään seuraavista ominaisuuksista:

1. Vuokrasopimuksen kesto ei saa olla pidempi kuin 75 % hyödykkeen kestoajasta.

2. Vuokralle antaja ei voi siirtää hyödykkeen omistusoikeutta vuokralle ottajalle vuokrasopimuskauden lopussa.

3. Vuokrasopimuskauden lopussa ei voi olla optiota hankkia hyödykettä ”edulliseen hintaan”.

4. Vuokramaksujen nykyarvo ei saa ylittää 90 %:ia omaisuuserän käyvästä markkina-arvosta.